個人所得稅稅收優(yōu)惠政策解讀及適用條件

2024-01-17 16:21:23

2023年財政部、國家稅務(wù)總局集中在8月前后推出了一系列稅費減免政策，明確優(yōu)化和延續(xù)多項稅收優(yōu)惠政策，主要有稅費減免力度加大、政策有效期延長（多數(shù)延長至2027年12月31日止）兩大特點，政策主要聚集在支持做強做優(yōu)實體經(jīng)濟、促增收擴消費、推動高水平科技自立自強、支持戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進資本市場持續(xù)健康發(fā)展、推動穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資、支持防范化解風(fēng)險等七個方面。

個人所得稅稅收優(yōu)惠政策解讀及適用條件
1. 全年一次性獎金
眾所周知，全年一次性獎金可享受個人所得稅優(yōu)惠的計稅方法，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，但是對于13薪是否可以按全年一次性獎金進行個稅處理可能持有不同的意見。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，一次性獎金也包括年終加薪，因此我們的觀點是13薪也可以適用全年一次性獎金優(yōu)惠的計稅方法。如果企業(yè)的薪酬架構(gòu)中即有年終獎又有13薪，我們建議企業(yè)盡量在同一月份發(fā)放年終獎和13薪，以便使員工最大化享受稅收紅利，同時做好相關(guān)支持文件以支持年終獎和13薪的薪酬性質(zhì)及發(fā)放時間等。當(dāng)然，不同城市或地區(qū)的稅務(wù)局可能對13薪的理解不同，建議企業(yè)與稅務(wù)局進行溝通以確保整體合規(guī)。

2. 上市公司股權(quán)激勵
上市公司股權(quán)激勵收入可根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅（2005）35號文）享受個人所得稅優(yōu)惠的計稅方法，但在此我們強調(diào)的是股權(quán)激勵計劃在稅務(wù)局的備案是享受優(yōu)惠計稅的前提條件，除了股權(quán)激勵計劃在實施前向稅務(wù)局進行備案外，后期每次員工的行權(quán)信息亦需進行備案。

財稅（2016）101號文對非上市公司的股權(quán)激勵適用遞延納稅政策也提出了備案要求。據(jù)我們了解，稅務(wù)機關(guān)加大了企業(yè)就股權(quán)激勵情況的報告義務(wù)。2021年10月發(fā)布的稅總征科發(fā)（2021）69號文（“69號文”），要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在決定實施股權(quán)激勵的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送股權(quán)激勵情況報告表，同時與以前不同的是，69號文要求對股權(quán)激勵計劃標(biāo)的企業(yè)基本情況進行報告，也就意味著更多形式的股權(quán)激勵如員工通過持股平臺持有股權(quán)、員工通過資管計劃間接授予公司股權(quán)等都被納入69號文的報告義務(wù)。

股權(quán)激勵政策的延期，企業(yè)應(yīng)審閱是否履行了報告合規(guī)義務(wù)，就我們與稅務(wù)機關(guān)的溝通，無論股權(quán)激勵收入是否使用優(yōu)惠的計稅方法，69號文項下的報告義務(wù)均需履行。

3. 外籍員工免稅津貼
外籍員工免稅津貼政策已延期至2027年12月31日，外籍員工的個人所得稅合規(guī)申報，尤其外籍員工取得的八大項免稅津貼一直是稅務(wù)局征管的重點項目之一，因此對外籍員工的八大免稅津貼的合規(guī)管理尤為重要。

在現(xiàn)有大數(shù)據(jù)強有力的支撐下，稅務(wù)局會針對外籍員工的薪酬進行多圍度的對比，例如對同一國家同一行業(yè)的某一級別人員的薪酬進行對比，如被認(rèn)為薪酬存在不合理，企業(yè)將被要求提供相關(guān)文件及解釋以說明薪酬的合理性及真實性，而外籍員工的免稅津貼需要準(zhǔn)備的文件和合規(guī)管理復(fù)雜度相對多一些。

我們建議，在為外籍員工提供免稅津補貼福利的同時，企業(yè)亦需加強對免稅津貼合規(guī)性的管理，制定或?qū)忛啲F(xiàn)有管理制度，包括支付流程、津貼發(fā)放、支付金額追蹤管理；勞動合同、房租合同、發(fā)票金額及真?zhèn)蔚戎С治募徍思傲舸?；銀行支付證明留及支付金額記錄；以及個人所得稅就免稅津貼的合規(guī)申報，從而確保在合規(guī)的前提下達到稅收優(yōu)化。